Решение задач по налоговому обеспечению

Содержание

ЗАДАНИЕ

РЕШЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Задание

Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.

Показатели	Сумма, руб.
Доходы предприятия (в т.ч. НДС):
реализация готовой продукции	169500
реализация ОС и запасов	25000
участие в других организациях	0
сдача в аренду	112000
Расходы предприятия:
Материалы и сырье	48400
Энергоносители	21400
Оплата труда	50850
Амортизация ОС (6,5% годов.)	8440
Добровольное страхование персонала	24200
Лицензирование и сертификация	0
Научные исследования и ОКР	0
Повышение квалификации кадров	12000
Юридические и информационные услуги	2690
Арбитраж и судебные расходы	1500
Приобретение основных средств	25400
Налоги, в том числе:	23234
Единый социальный налог	11187
Налог на имущество	2597
Налог на прибыль	4800
Другие налоги	4650

С 01.01.2005г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:

1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.

Пояснения а) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.

б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. "Другие налоги" предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.

2. Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).

3. Заполните книгу доходов и расходов на 2005г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале - 32%, во 3-м квартале - 36%, в 4-м квартале - 42% от указанных в заявлении объемов 2004г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особое внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.

4. Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году.

Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. "б" задания.

5. Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.

Решение

1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 1.

Таблица 1 Определение объекта налогообложения при применении УСНО

Наименование статей расчета	Величина руб.
Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО из них расходы, учитываемые по УСНО Расходы на приобретение ОС суммарно по году Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов на ОС Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по доходам Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по "доходам -расходы" Единый социальный налог при применении УСНО (14% ФОТ) Уплачено налогов в 2004г. Суммарно Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам -- расходы Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы" В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы -расходы"	174322 192714 140677 8440 25400 201154 166077 10459 1237 11187 23234 21646 12424 +
Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005г. Остаточная стоимость оборудования на 4-й квартал 2004г. Начисление амортизации в 4-м квартале 2004г. Остаточная стоимость оборудования на 1-й кварта 2005г.	16960 2813 14147

Доходы организации указаны в таблице 1 без НДС, то есть при расчете суммы доходов был вычтен НДС по ставке 18%.

Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов.

Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:

Материалы и сырье,

Энергоносители,

Оплата труда,

Юридические и информационные услуги,

Арбитраж и судебные расходы,

Приобретение основных средств,

Единый социальный налог,

Другие налоги.

Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена.

Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

Сумма налога при применении УСНО «доходы» рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6%.

Сумма налога при применении УСНО «доходы-расходы» рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15%.

Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25 400 руб. минус начисленная амортизация

2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале - 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале - 32%, в 3 квартале - 36%, в 4 квартале - 42%). (таблица 3).

Таблица 3

Расчет доходов и расходов по УСНО за 2005г.
№№	Наименование показателя	2005 год
п/п		I квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	За год
1	Доходы	55783	74377	83674	97620	311455
2	Основные расходы, в т.ч.	45017	60022	67525	78779	251343
	Материалы и сырье	15488	20651	23232	27104	86474
	Энергоносители	6848	9131	10272	11984	38234
	Оплата труда	16272	21696	24408	28476	90852
	Юридические и информационные услуги	861	1148	1291	1507	4807
	Арбитраж и судебные расходы	480	640	720	840	2680
	Единый социальный налог	3580	4773	5370	6265	19987
	Другие налоги	1488	1984	2232	2604	8308
	Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 г.	2813	2813	2813	2813	11252
3	Расходы на приобретение ОС	8467	8467	8467	8467	33868
4	Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)	56296	71302	78805	90059	296462

Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г. Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты.

Заполним теперь на основании данных таблицы 3 заполним книгу доходов и расходов (таблица 4).

Таблица 4

	Книга доходов и расходов предприятия в 2005г.
N п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9	Дата 1 квартал	Наименование статей Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	Величина руб. 55783 15488 6848 16272 861 480 3580 1488 11280
		Всего доходов за 1 квартал Всего расходов за 1квартал	55783 56296
10 11 12 13 14 15 16 17 18	2 квартал	Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	74377 20651 9131 21696 1148 640 4773 1984 11280
		Всего доходов за 2 квартал Всего расходов за 2 квартал	74377 71302
19 20 21 22 23 24 25 26 27	3 квартал	Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	83674 23232 10272 24408 1291 720 5370 2232 11280
		Всего доходов за 3 квартал Всего расходов за 3 квартал	83674 78805
28 29 30 31 32 33 34 35 36	4 квартал	Доходы от реализации Расходы на материалы Расходы на энергоносители Расходы на оплату труда Юридические и информационные услуги Судебные расходы Единый социальный налог Другие налоги Расходы на приобретение ОС	83674 27104 11984 28476 1507 840 6265 2604 11280
		Всего доходов за 4 квартал Всего расходов за 4 квартал	97620 90059
		Всего доходов за 1-е полугодие Всего расходов за 1-е полугодие	130160 127598
		Всего доходов за 9 месяцев Всего расходов за за 9 месяцев	213834 206403
		Всего доходов за 2005г. Всего расходов за 2005г.	311455 296462

Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год быдет выглядеть следующим образом (таблица 5).

Таблица 5

Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005г.
№№	Наименование показателя	2005 год
п/п		I квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	За год
1	Доходы	55783	74377	83674	97620	311455
2	Основные расходы, в т.ч.	45017	60022	67525	78779	251343
3	Расходы на приобретение ОС	8467	8467	8467	8467	33868
4	Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)	56296	71302	78805	90059	296462
5	а) Налоговая база по доходам	55783	74377	83674	97620	311455
	б) Налоговая база по «Дх» - «Расх»	-513	3075	4870	7561	14993
6	а) Сумма единого налога по «Дх»	3347	4463	5020	5857	18687
	б) Сумма единого налога по «Дх - Рсх»	-77	461	730	1134	2249

Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов», поскольку сумма налога за год по такой системе составит 2249 руб., а при системе «доходы» - 18687 руб.

Список литературы

1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2

2. Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства - М., «Бином», 1997.

3. Илущенко Е.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996

4. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов - М., «Инфра-М», 2003.

5. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.

6. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., «Дело», 2001.